上市公司内部控制评价体系构建的价值探究

      上市公司而言，良好的内部控制体系是引导企业更好发展的重要措施，对于当前上市公司内部控制工作的有效性进行评价，找到内部控制过程中存在的漏洞，在此基础上实现内部控制体系的不断完善，显得尤为必要。
      一、上市公司内部控制评价体系构建的价值分析
      对于上市公司而言，内部控制评价体系构建的价值集中体现在如下几个环节：
      1.有利于找到内部控制的缺陷和不足
      上市公司内部控制体系的构建是一个不断改善和调整的过程，在一开始内部控制架构中可能存在部分不合理的情兄，对应的内部控制制度的效能也不一定能够有效发挥出来，实际的内部控制行为很有可能存在大量漏洞。内部控制评价体系的融入，会引导上市公司以更加全面公正的态度去分析自己的内部控制工作现状，找到其中存在的不足和缺陷，由此使得上市公司内部控制缺陷的自我识别能力得到了提升，为后期的改善工作奠定了夯实的基础。
      2.有利于引导企业健康持续发展进步
      在内部控制评价体系的帮助下，上市公司内部控制存在的问题不断暴露出来，上市公司企业健康持续发展的动力会越来越足，此时上市公司的竞争力会得到不断提高。理论上来讲，上市公司内部控制的目标与内部控制评价的目标是一致的，都是以提高企业运作效率，引导经济效率不断提升为目标，在上市公司内部控制评价体系不断发挥效能的过程中，企业内部控制格局会越来越完善，而这些都是有利于上市公司可持续发展和进步的。
      3．有利于企业内部审计工作有效开展
      依靠上市公司完善的内部审计评价体系，可以使得上市公司审计工作人员获得更加理想的数据信息，由此使得审计流程朝着更加合理和全面的方向发展，这不仅仅使得工作效率得到了提升，还使得审计工作成本得到了控制，审计工作质量也会因此得到提升。在企业内部控制评价系统的帮助下，会使得企业内部审计风险降到最低。
      二、上市公司内部控制评价体系构建的基本原则
      上市公司内部控制评价体系的构建，需要考量诸多方面的因素，以促进内部控制工作有效开展为根本性目标，一般情况下，上市公司内部控制评价体系构建要秉持如下的基本原则：
      1．全面性的原则
      在对于上市公司内部控制进行评价的过程中，要保证评价的全面性，保证上市公司内部控制的各个环节都被纳入到评价格局中，不能出现任何的遗漏，否则就可能影响到内部控制评价的有效性和全面性。比如部分上市公司存在内部控作职位绩效之间的挂钩不密切的问题，在日常监督和专项方面存在缺陷等，这些都是内部控制不全面的集中体现。
      2.重要性的原则
      所谓重要性原则，就是选取内部控制指标中比较重要的，其能够更加全面代表内部控制重要目标的，自身风险发生可能性偏高的，实现对于不同指标的权重划分，接着将其他的指标划分为次要指标，这样可以使得实际的内部控制评价工作有重点的去开展和进行。
      3．成本效益原则
      我们知道内部控制评价牵涉到很多的因素，涉及到多方面的行为主体，内部控制有效性会引导经济收益的不断提升，如果在内部控制评价过程中出现的偏差，就可能误导对应的決策，由此使得实际企业内部控制评价的经济效益难以现出来，反而成为企业可持续发展的重要障碍。由此在内部控制评价体系构建的过程中，要树立成本效益意识。
      4．定性定量原则
      在多指标的内部控制评价中，不能仅仅将注意力放在部分指标上，而是站在全局的角度上去思考，结合定性和定量的基本原则，使得指标的选取工作能够朝着科学性和合理性的方向发展，最好使得实际指标能够展现出量化的特点来，实现指标性质的确定，使得指标能够得以量化，由此才能真正使得内部控制评价体系发挥实际效能。
      三、上市公司内部控制评价体系构建的实现路径
      1．建立完善的内部控制规范体系
      首先针对于我国上市公司内部控制的特殊性，实现对应上市公司内部控制规范的制定，并且形成完善的内部控制评价体系，保证引导上市公司内部控制评价工作在有理有据的背景下开展，这是法规统一性给予我们提出的要求。其次，规范的上市公司内部控制，内部控制评价体系构建的前提和基础，实现组织、人事和业务的全部容纳，积极学习国外在此方面的经验和教训，保证各方面的政府机构能够通力协作，继而为促进我国上市公司内部控制评价的健康发展做出贡献。
      2．促进上市公司治理结构的调整
      在所有制约上市公司内部控制评价体系构建的因素中，上市公司治理结构的不合理性的影响还是比较大的。由此也应该将此项作为今后上市公司改善的重要环节。对此，需要关注的内容主要牵涉到:其一，实现我国上市公司审计委员会制度的建立和健全，保证其从各个部门中独立出来，继而成为上市公司内部审计工作的评价行为主体，保证评价工作的有效性；其二，实现上市公司监事会职能的调整，建立完善的监事会公开制度，引导监事会制度朝着更加详细化的方向发展，这也可以成为上市公司内部控制评价体系完善的重要实现路径。
      3．实现内部控制评价结果的量化
      实现内部控制评价结果的量化，就是要求出具更加详细的，更加可视化的数据信息，来展现内部控制评价的结果，这样可以更加有针对性的指出当前上市公司内部控制工作存在的问题。对此，也需要采取措施改善和调整：在传统评价的基础上，采用经济数量分析的方式，使得内部控制的效果朝着可观的方向发展，使得相关的成本和利益相互融合起来，并在此基础上实现内部控制评价指标体系的构建，建立评价模型，使得定性指标展现出定量化的特点来。在条件允许的情况下，可以巧妙的运用内部控制信息系统，使得实际的量化标准可以在大数据的帮助下，展现的更加明显，更加全面。
      综上所述，上市公司内部控制评价工作的开展，关系到上市公司的可持续发展和进步，应该立足于内部控制管理工作需求的基础上，以科学的内部控制方式，引导上市公司内部控制工作朝着更加规范的方向发展，而在此过程中内部控制评价体系的构建，显得尤为重要。
      参考文献
      [1]刘喆亨，基于灰色关联法的国有控股房地产上市公司内部控制评价研究[D].西南财经大学，2013.
      [2]张谦.目标导向下内部控制评价体系的构建[D].西南财经大学，2012.
      [3]李晓茹.上市公司内部控制评价指数体系的构建([D].山西财经大学，2012.
      [4]刘敏.上市公司内部控制环境评价体系构建研究[D].沈阳工业大学，2011.
      [5]王文杰.上市公司内部控制信息技露质量研究[D].东北财经大学，2011.

      (本文原发表于《经济管理》2016年9月第4卷)

      作者简介
      赵延红律师，毕业于山东大学，具有会计师职称。执业以来，先后评为山东博翰源律师事务所工会积极分子、山东博翰源律师事务所优秀律师等荣誉称号，自觉履行社会公益服务，2020年为济南市中级人民法院特约调解员。曾就职于某上市公司从事财务管理工作十余年，具有会计师职称,并在经济管理杂志社发发论文《上市公司内部控制评价体系构建的价值探究》。主要业务领域：致力于房地产与建设工程、合同纠纷、金融业务、执行纠纷，在非诉业务领域中，曾与同事先后共同担任济南高新控股集团有限公司、济南东拓置业有限公司、山东鲁鼎置业有限公司、山东新鸥鹏地产集团有限公司、济南鸿泽房地产开发有限公司、山东同聚商贸有限公司、中国银联股份有限公司、济南市邮政管理局、青岛银行股份有限公司济南分行等多家公司的法律顾问，并帮助顾问单位策划、分析、判断所涉法律事务，就日常经营业务活动中的合同审查工作，并提出建议方案及出具法律意见书或律师函等。另外，还代理了济南市投资控股集团有限公司、中国银联股份有限公司、山东鲁鼎置业有限公司等一批重大案件，取得了令当事人满意的效果。执业期间代理民事诉讼案件数百起，处理公司大量的法律问题。